Заработная плата в организации выплачивается два раза в месяц. В сентябре работникам выплатили премию к профессиональному празднику между выплатами заработной платы. Данная премия предусмотрена положением о премировании. Нужно ли удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в момент выплаты премии?

Ответ: Безопаснее НДФЛ с премии, выплаченной к профессиональному празднику, удержать и перечислить в бюджет в момент ее выплаты, так как такой позиции придерживается Минфин России. В то же время, по нашему мнению, премию, выплаченную к профессиональному празднику и предусмотренную положением о премировании, следует рассматривать как элемент оплаты труда и, соответственно, удерживать НДФЛ с данной премии при окончательном расчете дохода работников по итогам месяца.

Обоснование: Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 226) установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. По общему правилу датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Для дохода в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 НК РФ определен специальный порядок: при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Для того чтобы определиться, в какой момент стоит исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы премии, необходимо определить, относится ли премия, выплаченная к профессиональному празднику, к оплате труда работников.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда включает три элемента: вознаграждение за труд, компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, в том числе и премии. По нашему мнению, премия, выплаченная к профессиональному празднику, предусмотренная положением о премировании, представляет собой с точки зрения ТК РФ элемент оплаты труда и в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. В связи с этим в целях определения даты получения дохода в отношении премий следует применять п. 2 ст. 223 НК РФ.

Однако, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383, премии не являются вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Следовательно, по мнению Минфина России, НДФЛ следует удержать в момент выплаты премии.

Подведем итог: безопаснее НДФЛ с премии, выплаченной к профессиональному празднику, удержать и перечислить в бюджет в момент ее выплаты.

Е. Б.Гусева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

10.10.2013