Страховая компания имеет филиал в г. Саратове и представительство в г. Пензе. Представительство не имеет своего расчетного счета, все его сотрудники состоят в штате филиала "Саратовский", где им начисляется и выплачивается заработная плата. Куда следует перечислять НДФЛ, исчисленный с заработной платы сотрудников представительства, и сдавать форму 2-НДФЛ: в г. Саратов или в г. Пензу?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налоговые агенты - российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Из вопроса следует, что выплату заработной платы сотрудникам представительства, находящегося в г. Пенза, осуществляет филиал "Саратовский". В связи с этим в рассматриваемой ситуации он признается налоговым агентом, на котором лежит обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Так как для целей НК РФ пензенское представительство признается обособленным подразделением (п. 2 ст. 11 НК РФ), то перечисление НДФЛ, удержанного из доходов работников представительства, необходимо производить по месту нахождения такого представительства в г. Пензе.

Поскольку филиал "Саратовский" в данном случае исполняет обязанности налогового агента, сведения о доходах (форма 2-НДФЛ), которые такое подразделение выплатило физическим лицам, в том числе работникам представительства, подаются филиалом в налоговую инспекцию по месту его нахождения в г. Саратове. В дальнейшем налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ).

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006