Организация торгует оптом минеральной водой, которую ввозит из Республики Беларусь. По условиям договора "...поставка товара осуществляется железнодорожным транспортом на условиях "DAF до границы", г. Смоленск, Российская Федерация". Стоимость своих транспортных расходов поставщик включает в цену товара. От Смоленска до пункта назначения товар транспортируется российскими перевозчиками. Учитывается ли при исчислении суммы "ввозного" НДС стоимость расходов по доставке товара от Смоленска до пункта назначения?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: В соответствии со ст. 3 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ (далее - Соглашение), при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых для переработки с последующим вывозом продуктов переработки, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.

Рассматриваемый вопрос регулируется Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющимся неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение).

Согласно п. 2 разд. I Положения для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов.

При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Расходы по доставке товара включают расходы, понесенные как на территории Республики Беларусь, так и на территории Российской Федерации. При этом не имеет значения, осуществлялась транспортировка товара непосредственно организацией-импортером либо сторонними организациями.

Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы по доставке товара от границы г. Смоленска Российской Федерации до конечного пункта назначения не включены в цену товара, то они учитываются при формировании налоговой базы по НДС при импорте данных товаров за вычетом НДС, уплаченного российским перевозчикам.

Дополнительно по данному вопросу рекомендуем организации ознакомиться с Письмом Минфина России от 20.09.2005 N 03-04-08/245.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006