На основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по итогам камеральной проверки, головная организация должна перечислить в бюджет недоимку, штраф и пени по налогу на прибыль на общую сумму 301 тыс. руб. После получения указанного решения головная организация выдает заем дочерней организации в сумме 274 тыс. руб., в результате чего у нее не остается денежных средств на погашение задолженности перед бюджетом

Вправе ли налоговый орган взыскать недоимку со счета дочерней организации? Если да, то в каком размере?

Ответ: Да, у налогового органа есть такое право. При этом недоимка головной организации, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки и числящаяся более трех месяцев, взыскивается на основании судебного акта. Требование об уплате недоимки, которое может быть предъявлено к дочерней организации, ограничено суммой поступивших на ее расчетный счет денежных средств.

Обоснование: Абзацем 5 пп. 2 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что недоимка, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки и числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными, взыскивается с дочерних организаций, если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества дочернему обществу и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Это положение введено Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" и действует с 30.07.2013.

Абзац 5 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ применяется также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяется на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В рассматриваемом случае заем был выдан дочерней организации после получения головной организацией решения налогового органа о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и эта операция повлекла за собой невозможность взыскания недоимки по налогу на прибыль. Исходя из этого, вероятно, что данную операцию налоговые органы сочтут сокрытием денежных средств с целью неуплаты недоимки, штрафа и пеней по налогу на прибыль.

В абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ прямо сказано, что недоимка взыскивается в пределах поступившей выручки, переданных денежных средств, иного имущества. До вступления в силу этого положения к такому же выводу приходил Президиум ВАС РФ (Постановление от 25.10.2011 N 4872/11). Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с требованием о взыскании недоимки, штрафа и пеней со счета дочерней организации только в сумме предоставленного займа - 274 тыс. руб.

Налоговые органы в аналогичном порядке могут взыскать недоимку со счета дочерней организации в случае, если денежные средства (имущество) были переданы ей через последовательность взаимосвязанных операций с участием невзаимозависимых лиц (абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Отметим также, что, если денежные средства и иное имущество головной организации передаются нескольким дочерним или зависимым организациям, взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки, переданных денежных средств, стоимости иного имущества. Это установлено абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.

А. М.Лопатина

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.10.2013