Спортивная организация (организатор соревнований) при проведении соревнований оплачивает спортсменам проживание и проезд до места соревнований и обратно. При этом спортсмены в трудовых отношениях с организацией не состоят. Может ли организация воспользоваться льготой при исчислении НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Если в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях) содержатся положения, согласно которым спортсмены находятся во властном или административном подчинении организации, в частности закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами, то оплата проживания и проезда спортсменов освобождается от налогообложения НДФЛ.

Обоснование: В абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке, - суточных, расходов на проезд, проживание и т. д. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

НК РФ понятие "властное или административное подчинение организации" не расшифровывает, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ его следует применять в том значении, в котором оно содержится в других отраслях законодательства. Однако ни Гражданский кодекс РФ, ни другие нормативно-правовые акты не содержат определения вышеуказанного термина.

Минфин России в своих Письмах от 27.12.2007 N 03-04-06-01/458, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/144 разъясняет, что доходы спортсменов в виде возмещения спортивной организацией расходов, связанных с участием спортсменов в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с последним абзацем п. 3 ст. 217 НК РФ. В Письмах отмечено, что спортсмены находятся в административном подчинении организатора соревнований и подтверждением этого служит закрепленная в учредительном документе организации (уставе, положении и т. п.) обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами.

Таким образом, если в учредительных документах или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях) спортивной организации содержатся положения, согласно которым спортсмены находятся во властном или административном подчинении организации, в частности закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами, то оплата проживания и проезда спортсменов освобождается от налогообложения НДФЛ.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.09.2013