Работодатель выдает работникам арендованную у сторонней организации спецодежду сверх типовых норм по правилам, утвержденным в соответствии со ст. 221 ТК РФ. В каком порядке следует учитывать в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты на арендованную спецодежду, выдаваемую сверх типовых норм?

Ответ: Согласно официальной позиции Минфина России работодатель вправе учесть в полной сумме затраты на приобретение спецодежды, в том числе и сверх норм. В то же время ранее в письмах УФНС России по г. Москве излагалась противоположная точка зрения, согласно которой работодатель вправе учесть расходы на выдачу спецодежды только в пределах норм, утвержденных законодательно.

Обоснование: Арендные платежи за арендованное имущество учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

При этом при учете расходов на аренду спецодежды, выдаваемой сверх установленных норм, необходимо учитывать следующее.

Статьями 212 и 221 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что, так как обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя, он обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ), смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ч. 2 ст. 221 ТК РФ).

Согласно п. 4 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Правила), допускается приобретение работодателем СИЗ во временное пользование по договору аренды.

На основании п. 5 Правил предоставление работникам СИЗ, в том числе приобретенных работодателем во временное пользование по договору аренды, осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.

В то же время согласно п. 6 Правил нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения, утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

В связи с указанными положениями законодательства Российской Федерации в Письмах Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8 и от 11.12.2012 N 03-03-06/1/645 разъяснено, что расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Вместе с тем УФНС России по г. Москве в Письмах от 22.03.2005 N 20-12/19398, от 03.07.2008 N 20-12/063172 и от 15.01.2009 N 19-12/001813 высказано мнение о том, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком могут быть учтены расходы на приобретение спецодежды (средств индивидуальной защиты) в пределах законодательно установленных норм.

Учитывая изложенное, при уменьшении налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные с приобретением спецодежды сверх законодательно установленных норм, возможно, что налогоплательщику свою правоту придется доказывать в суде.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.09.2013