Организация (ООО), основным видом деятельности которой является сдача в аренду помещений, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы). Организацией приобретено в собственность нежилое помещение. Ввиду плохого состояния здания принято решение произвести его капитальный ремонт. В ходе ремонтных работ заключены договоры на электромонтажные работы по замене электрощитовых в здании, проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы по прокладке кабельной линии, работы по выделению новых телефонных линий, а также осуществлены затраты на разработку проекта архитектурной документации, разработку инженерного обеспечения

Являются ли данные затраты расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСНО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/68

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам в целях гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации затрат по ремонту основных средств и сообщает следующее.

Как следует из письма, организация, основным видом деятельности которой является сдача в аренду помещений и которая применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела в собственность нежилое помещение и приняла решение произвести его капитальный ремонт. В ходе осуществления капитального ремонта были заключены договоры на электромонтажные работы по замене электрощитовых в здании, проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы по прокладке кабельной линии, работы по выделению новых телефонных линий, а также осуществлены затраты на разработку проекта архитектурной документации, разработку инженерного обеспечения. В связи с этим интересует вопрос о том, являются ли данные затраты расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог).

Согласно пп.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

В Кодексе отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому, по нашему мнению, в пп.3 п.1 ст.346.16 Кодекса под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт. В связи с этим следует определить понятие капитального ремонта в целях гл.26.2 Кодекса.

Статья 11 части первой Кодекса определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, при решении вопроса о том, являются ли проводимые работы капитальным ремонтом основного средства либо эти работы являются его реконструкцией, а также о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - здания, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Согласно п.5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта - улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в Приложении 9 вышеназванного Положения.

С учетом изложенного при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств могут быть приняты только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту здания, которые согласно вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

01.12.2004