Индивидуальный предприниматель, работающий на общей системе налогообложения и не имеющий в штате наемных работников, для заключения договора осуществил поездку. Поездка была оформлена командировочным удостоверением, приказом, служебным заданием. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в составе профессиональных налоговых вычетов расходы на проезд, оплату гостиницы и суточные?

Ответ: По мнению ФНС России и Минфина России, затраты индивидуального предпринимателя в виде расходов на командировку, выплачиваемые самому себе, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Однако поездку индивидуального предпринимателя все же можно квалифицировать в качестве служебной и включить командировочные расходы в состав профессиональных налоговых вычетов, но, вероятно, данную позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Расходы на командировки, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. При этом они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, что следует из п. 1 ст. 252 НК РФ.

Понятие "служебная командировка" дано в Трудовом кодексе РФ: это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы, связанные с данной командировкой.

Порядок направления работников в служебные командировки установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, согласно п. 2 которого в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Рассматривая схожую ситуацию, УФНС России по г. Москве в Письме от 15.08.2007 N 18-1/3/077400@ указало, что индивидуальный предприниматель не вправе учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, равно как и наем жилого помещения, суточное или полевое довольствие.

Минфин России в Письме от 07.09.2010 N 03-11-11/235 об учете в составе расходов индивидуального предпринимателя затрат на его проезд от места жительства до места фактического осуществления деятельности и проживание сослался на нормы пп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ, тем самым не запрещая учитывать командировочные, выплаченные самому себе. А вот уже в Письме от 05.07.2013 N 03-11-11/166 Минфин России свою позицию изложил следующим образом: в связи с тем что индивидуальный предприниматель не относится к категории работников и у таких физических лиц отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях, он не может быть направлен в командировку, следовательно, не вправе учитывать произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения.

Однако арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу индивидуального предпринимателя.

Отсутствие правовых оснований для выплаты суточных лицам, оказывающим услуги заказчику (в данном случае - предпринимателю) на основании заключенных гражданско-правовых договоров, в то же время не лишает индивидуального предпринимателя права на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работу по трудовому договору, в том числе себя лично (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 N А66-7842/2007).

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.06.2007 N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 поддержал позицию истца, указав, что предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, являющийся работодателем для наемных работников, не лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно. Аналогичное мнение высказал ФАС Уральского округа в Постановлениях от 06.06.2011 N Ф09-3147/11-С3 по делу N А07-12452/09 и от 16.05.2011 N Ф09-819/09-С3 по делу N А07-9779/08.

В связи с этим, если индивидуальный предприниматель решит учесть в составе профессиональных налоговых вычетов расходы на проезд, оплату гостиницы и суточные, свою точку зрения ему придется отстаивать в суде.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2013