Подлежат ли включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение конкурсного права на заключение договора долгосрочной (сроком на 5 лет) аренды муниципального нежилого помещения, предназначенного для использования в производственной деятельности, а также расходы по страхованию арендатором получаемого в аренду данного помещения, предусмотренному в качестве обязательного нормативным актом (постановлением) Правительства Москвы до регистрации договора аренды?

Ответ: 1. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) (с изменениями и дополнениями).

Указанной главой прямо не предусмотрено отнесение расходов на приобретение права на заключение договора аренды нежилого помещения, предназначенного для использования в производственной деятельности, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем п.1 ст.252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании изложенного, а также пп.49 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение права на заключение договора (в данном случае долгосрочного) аренды муниципального нежилого помещения, предназначенного для использования в производственной деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ (с изменениями и дополнениями) при применении организацией метода начисления расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Из изложенного следует, что расходы организации на приобретение конкурсного права на заключение долгосрочного договора аренды муниципального нежилого помещения признаются в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль ежеквартально (если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев) в течение всего срока, на который будет заключен договор аренды (в данном случае 5 лет), то есть равными долями уменьшают в составе косвенных расходов доходы от производства и реализации (ст.318 НК РФ), в случае если арендуемое помещение будет использоваться в производственной деятельности арендатора, направленной на получение дохода.

2. Пунктом 1 ст.263 НК РФ (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества, перечень которых является закрытым:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно - монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно - материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В соответствии с п.2 ст.263 Кодекса расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Из текста п.2 вышеуказанной статьи Кодекса следует, что обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона.

Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.

Кроме того, п.6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что страховые премии (взносы) по обязательному страхованию могут быть признаны для целей налогообложения прибыли, если имеется закон об обязательном страховании, в котором предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

Таким образом, исходя из изложенного расходы по страхованию арендатором получаемого в аренду нежилого помещения, предусмотренному в качестве обязательного не законом Российской Федерации, а нормативным актом (постановлением) Правительства Москвы до регистрации договора долгосрочной (в данном случае 5 лет) аренды помещения, предназначенного для использования в производственной деятельности арендатора, не подлежат включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли, так как не являются расходами по обязательным видам страхования и (или) расходами по поименованным в закрытом перечне ст.263 НК РФ видам добровольного страхования имущества.

Г. Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

28.02.2003