В августе 1998 г. ЗАО оплатило аванс за поставку продукции в иностранной валюте, продукция получена от иностранного поставщика в январе 1999 г. За это время у ЗАО образовалась положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком. Можно ли в 1999 г. скорректировать в сторону уменьшения налогооблагаемую прибыль на сумму превышения положительных курсовых разниц над отрицательными, образовавшимися за этот же период, т. к. в 1998 г. такая корректировка не была сделана?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно Федеральному закону от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в случае, если при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц, образовавшихся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога от фактической прибыли за 1998 г. уменьшается на сумму указанного превышения.

Письмом МНС России от 15.03.1999 N ГБ-6-02/180 разъяснено, что в связи с указанным Федеральным законом подлежат уточнению представленные расчеты по налогу на прибыль за III и IV кварталы 1998 г., а излишне внесенные в бюджет суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в установленном порядке.

Начиная с 1 января 1999 г. при расчете валовой прибыли, подлежащей налогообложению, курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются в соответствии с Федеральным законом от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, ред. от 12.07.1999). Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. Налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль за 1998 г. уменьшается на сумму превышения положительной курсовой разницы над отрицательной только по курсовым разницам, образовавшимся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.

2. Налогооблагаемая прибыль за 1999 г. корректировке на подобное превышение положительной курсовой разницы над отрицательной, образовавшейся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, не подлежит.

В случае, если расчет налога на прибыль за 1998 г. был составлен и сдан в налоговую инспекцию без учета положений, предусмотренных Федеральным законом N 45-ФЗ, для внесения в него исправлений необходимо сделать следующее:

1. Определить сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся по валютным счетам и операциям в иностранной валюте за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г. включительно.

2. Определить сумму отрицательных курсовых разниц, образовавшихся по валютным счетам и операциям в иностранной валюте за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г. включительно.

3. Определить превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц (п.1 - п.2).

4. Внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет исправительной проводкой Д 68 - К 88, так как исправления вносятся в 1999 г., то есть в том периоде, когда были выявлены искажения.

5. Уточнить представленные в налоговую инспекцию справки (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37) и расчеты налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37) за III и IV кварталы 1998 г.

В бухгалтерской отчетности за 1999 г. корректировка прибыли на сумму превышения положительных курсовых разниц над отрицательными, образовавшуюся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, не производится. Излишне уплаченная в бюджет сумма налога на прибыль за 1998 г. в соответствии со ст.78 Налогового кодекса РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату в порядке, установленном указанной статьей Налогового кодекса РФ.

22.10.1999 В. А.Остояч

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета