Общее собрание ООО приняло решение выплатить работникам премию за счет средств специального фонда, установив конкретных получателей и суммы. В трудовых и коллективном договорах выплата данной премии не установлена. Имеет ли право организация учесть данную выплату в расходах для налога на прибыль?

Ответ: Поскольку общее собрание ООО приняло решение выплатить работникам премию за счет средств специального фонда, которая в трудовых и коллективном договорах не установлена, общество не имеет права учесть данную выплату в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к компетенции общего собрания участников общества относится принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества. Принятие решения о выплате работникам премии является правом общего собрания ООО, если такая возможность предусмотрена в уставе (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 14-ФЗ).

Также ООО может создать резервный фонд и другие фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества (п. 1 ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

Следовательно, участники общества могут создать фонд специального назначения, за счет которого и будет выплачена премия.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты и иные подобные показатели, но только предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом в соответствии с п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения.

Соответственно, если общее собрание ООО приняло решение выплатить работникам премию за счет средств такого фонда, которая в трудовых и коллективном договорах не установлена, ООО не имеет права учесть данную выплату в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165, в котором сказано, что расходы на выплату работникам премий из фонда материального поощрения, созданного за счет средств учредителя организации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

27.07.2013