Организация занимается перевозкой грузов и применяет ЕНВД. На балансе организации находится 15 автомобилей. В течение всего IV квартала 2012 г. два автомобиля находились в долгосрочном ремонте. Организация рассчитала налог за IV квартал 2012 г. исходя из количества фактически используемых в этом периоде автомобилей (13). При проверке налоговый орган доначислил налог исходя из количества всех числящихся на балансе автомобилей (15). Должна ли организация при исчислении суммы ЕНВД за указанный период учитывать автомобили, находящиеся в ремонте, для определения физического показателя для этого вида деятельности?

Ответ: Организация, занимающаяся перевозкой грузов и применяющая ЕНВД, у которой в течение всего квартала два автомобиля находились в долгосрочном ремонте, не должна при исчислении суммы налога за указанный период учитывать автомобили, находящиеся в ремонте, для определения физического показателя для этого вида деятельности.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Как установлено п. 3 ст. 346.29 НК РФ, физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов является количество автотранспортных средств, используемых для грузоперевозок.

Таким образом, при определении физического показателя для расчета налога учитываются именно те транспортные средства, которые непосредственно используются для оказания услуг по перевозке грузов в соответствующем периоде.

Придерживаются этих выводов и чиновники Минфина России.

Как разъясняется в Письме Минфина России от 09.06.2011 N 03-11-06/3/65, при расчете единого налога на вмененный доход учитываются только те транспортные средства, которые фактически используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Несмотря на то что указанные разъяснения давались в отношении транспортных средств, переданных в аренду сторонней организации, выводы чиновников, по нашему мнению, можно применить и для случая нахождения автотранспортных средств в ремонте.

В более ранних разъяснениях Минфина России также указывалось, что в случае если транспортные средства находятся на ремонте, то есть не используются для осуществления перевозок пассажиров и грузов, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход такие транспортные средства не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств. При этом по транспортным средствам, находящимся на консервации, должны быть представлены соответствующие документы (Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57).

Вместе с тем наличие арбитражных споров по аналогичным ситуациям свидетельствует о том, что налоговые органы при проверках придерживаются иной точки зрения и доначисляют налогоплательщикам единый налог, полагая, что при определении физического показателя "Количество используемых автотранспортных средств" для исчисления ЕНВД следует учитывать все автотранспортные средства независимо от их фактической эксплуатации в предпринимательской деятельности в течение квартала, в том числе находящиеся в ремонте. И иногда судьи поддерживают правомерность таких доначислений (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 по делу N А42-7747/2011).

Есть судебные решения и с противоположными выводами: транспортные средства, зарегистрированные за юридическим лицом, но не эксплуатируемые в осуществляемой данным лицом деятельности в конкретном периоде, не должны учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности при исчислении суммы ЕНВД (Постановления ФАС Поволжского округа от 18.07.2006 по делу N А55-26155/2005-32, ФАС Уральского округа от 26.01.2009 N Ф09-10532/08-С3 по делу N А34-2129/08).

Очевидно, что для доказательства неиспользования транспортных средств нужно иметь в наличии документы о передаче транспортного средства в ремонт сторонней организации (договор, акты), а в случае проведения ремонта своими силами - приказ руководителя о проведении ремонта, смету на ремонтные работы, документы, подтверждающие покупку запчастей, и соответствующий акт.

В целях устранения нарушения единообразия в толковании и применении судами норм права Президиум ВАС РФ выработал рекомендации арбитражным судам по рассмотрению дел, связанных с применением положений гл. 26.3 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Обзор).

В п. 9 Обзора отмечается, что налогоплательщик обоснованно не учитывал транспортное средство, находящееся в ремонте после дорожно-транспортного происшествия, при исчислении величины физического показателя "Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".

Таким образом, организация не должна при исчислении суммы единого налога за IV квартал 2012 г. учитывать автомобили, находящиеся в ремонте, при определении физического показателя.

Доначисление налога организация может оспорить в судебном порядке. С учетом позиции ВАС РФ по указанному вопросу вероятность решения спора в пользу организации при наличии подтверждающих ремонт документов высока.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2013