Предприниматель заключил с собственником двухкомнатной квартиры договор безвозмездного пользования комнатами (12 и 16 кв. м), расположенными в этой квартире, и планирует каждую из комнат сдавать отдельно разным физическим лицам и применять по этой деятельности ЕНВД. Как в данном случае предпринимателю рассчитывать физический показатель для целей расчета налога - по площади комнат или по площади всей квартиры, в которой они расположены?

Ответ: Предпринимателю, заключившему с собственником двухкомнатной квартиры договор безвозмездного пользования комнатами, расположенными в данной квартире, и оказывающему услуги по временному размещению и проживанию в данной комнате физическим лицам, рассчитывать физический показатель для целей ЕНВД следует исходя из площади каждой из комнат, указанной в договоре безвозмездного пользования и инвентаризационных документах. Обоснованность данного подхода подтверждается судебным решением.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Согласно ст. 346.27 НК РФ помещение для временного размещения и проживания - это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь таких помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на эти объекты (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

Для исчисления суммы ЕНВД по оказанию услуг по временному размещению и проживанию используется физический показатель - "Общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Из этих норм следует, что для целей ЕНВД комната в квартире - это помещение для временного размещения и проживания, общая площадь которого определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К правоустанавливающим документам в рассматриваемой ситуации следует отнести договор безвозмездного пользования комнатой, в котором указана ее площадь.

Кроме того, в абз. 39 ст. 346.27 НК РФ указано, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Полагаем, что в данной ситуации предприниматель может руководствоваться данной нормой. К такому выводу позволяет прийти неоднократно высказанная Конституционным Судом РФ позиция, согласно которой равенство в налогообложении понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения и означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя (п. 1 ст. 3 НК РФ, Постановления Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 N 33-П, от 16.07.2012 N 18-П).

В рассматриваемой ситуации между налогоплательщиком, оказывающим услуги по временному проживанию через объекты гостиничного типа, например сдающим номер в гостинице, и налогоплательщиком, оказывающим подобные услуги и сдающим комнату в квартире, нет существенной разницы, которая могла бы влечь существенные различия в налогообложении результатов деятельности каждого из них.

На основании изложенного считаем, что предпринимателю, заключившему с собственником квартиры в многоэтажном доме договор безвозмездного пользования комнатой, оказывающему услуги по временному размещению и проживанию в данной комнате физическим лицам, рассчитывать физический показатель для целей ЕНВД следует исходя из площади комнаты, указанной в договоре безвозмездного пользования.

Обоснованность данного подхода подтверждается Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2012 N Ф03-4608/2012. Разрешая спор со схожими в рассматриваемом вопросе обстоятельствами, суд пришел к выводу, что ЕНВД правомерно исчислялся предпринимателем только в отношении комнат, право на распоряжение которыми у него возникало, поскольку по договорам он принял во временное пользование жилые помещения квартир с указанием размера передаваемой площади спальных помещений. Суд указал, что налоговое законодательство не содержит прямой нормы, обязывающей налогоплательщика, предоставляющего для временного размещения и проживания комнату в квартире, учитывать площадь других помещений в квартире, право распоряжения на которые у него отсутствует.

Суд отклонил доводы ИФНС России о том, что исключение из расчета физического показателя площади помещений общего пользования (коридора, санузла и пр.) допустимо только по объектам гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов), к которым комната не относится (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ), поскольку ИФНС России не обосновала, как площадь этих помещений влияет на получение дохода от сдачи внаем комнаты. Суд, отклоняя данный довод ИФНС, сослался на п. 7 ст. 3 НК РФ и Определение Конституционного Суда РФ от 17.07.2012 N 1282-О, указав, что из основных начал законодательства о налогах и сборах в рамках конкретной системы налогообложения налогоплательщик несет равные права и обязанности с иными лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность и выполняющими установленные НК РФ требования для соответствующей категории налогоплательщиков, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

16.03.2013