Законом субъекта Российской Федерации установлена дополнительная льгота по налогу на имущество организаций в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Однако условия предоставления льготы таковы, что определить, имеет ли налогоплательщик право на указанную льготу, и, соответственно, собрать документы, подтверждающие право на ее применение, возможно только по окончании налогового периода. В связи с чем налогоплательщик в течение налогового периода 2012 г. исчислял и уплачивал авансовые платежи по налогу на имущество организаций в полном объеме. В конце года налогоплательщик получил документы для получения дополнительной льготы по налогу за 2012 г

Исчисляя отражаемую по строке с кодом 250 разд. 2 налоговой декларации сумму дополнительной налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в соответствии с порядком, закрепленным в пп. 13 п. 5.3 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, налогоплательщик уменьшит сумму налога лишь на не подлежащую уплате в бюджет сумму разницы между суммой налога и авансовых платежей по налогу, то есть, по сути, воспользуется льготой лишь за IV квартал.

Каким образом налогоплательщик должен заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, чтобы воспользоваться льготой в полном объеме?

Ответ: Чтобы воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций в виде уменьшения всей суммы налога, установленной законом субъекта Российской Федерации, за 2012 г. в полном объеме, налогоплательщик должен представить уточненные расчеты по авансовым платежам за отчетные периоды 2012 г., исчислив суммы авансовых платежей с учетом данной налоговой льготы, и заполнить разд. 2 декларации за 2012 г. (в частности, строку с кодом 230) с учетом данных уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам за отчетные периоды 2012 г.

Обоснование: Учитывая региональный характер налога (п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ), законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).

В частности, региональным законодательством может быть установлена льгота по налогу в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Согласно п. 5.3 Порядка по строке с кодом 220 разд. 2 декларации указывается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100.

По строке с кодом 230 разд. 2 декларации отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первого квартала, полугодия, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленным в течение налогового периода.

В случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, заполняются строки с кодами 240 и 250 разд. 2 декларации.

При этом по строке с кодом 240 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500 (уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет), а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо, и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знако-места слева от значения заполняются нулями). По строке с кодом 250 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Например, если законом субъекта Российской Федерации установлена льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога, то значение по строке с кодом 250 должно быть подсчитано как (значение строки с кодом 220 - значение строки с кодом 230) x (100 - 80) : 100.

Если в течение налогового периода 2012 г. налогоплательщик не пользовался дополнительной льготой по коду 2012500, то значение строки с кодом 230 разд. 2 декларации будет сформировано на основании налоговых расчетов по авансовым платежам за отчетные периоды как сумма авансовых платежей, исчисленных без учета данной льготы. Следовательно, исчисляя отражаемую по строке с кодом 250 разд. 2 декларации сумму дополнительной налоговой льготы по коду 2012500 в соответствии с порядком, закрепленным в пп. 13 п. 5.3 Порядка, налогоплательщик уменьшит сумму налога лишь на не подлежащую уплате в бюджет сумму разницы между суммой налога и авансовых платежей по налогу, то есть, по сути, воспользуется льготой лишь за IV квартал 2012 г.

Поэтому, чтобы воспользоваться указанной льготой за 2012 г. в полном объеме, налогоплательщик должен:

- представить уточненные расчеты по авансовым платежам за отчетные периоды 2012 г., исчислив суммы авансовых платежей (строка с кодом 180 разд. 2 формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу) с учетом налоговой льготы по коду 2012500, отразив код льготы по строкам 190 и суммы льготы по авансовым платежам по строкам 200 соответствующих налоговых расчетов;

- заполнить строку с кодом 230 разд. 2 декларации за 2012 г. на основании данных уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам за отчетные периоды 2012 г.;

- заполнить строку с кодом 250 разд. 2 декларации в соответствии с порядком, закрепленным в пп. 13 п. 5.3 Порядка.

В этом случае отражаемая по строке с кодом 250 разд. 2 декларации сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, будет сформирована корректно с учетом исчисления льготы за весь налоговый период 2012 г.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.03.2013