Отправитель груза понес расходы по оплате услуг по выгрузке с судна груза до его отправки в связи с тем, что перевозчик отказался от исполнения договора морской перевозки груза, поскольку отправитель не внес полностью фрахт перед отправлением судна и не предоставил дополнительное обеспечение. Вправе ли отправитель груза учесть в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы?

Ответ: Отправитель груза вправе учесть при исчислении налога на прибыль документально подтвержденные понесенные им затраты на оплату услуг по выгрузке с судна груза до его отправки в связи с тем, что перевозчик отказался от исполнения договора морской перевозки груза, поскольку отправитель не внес полностью фрахт перед отправлением судна и не предоставил дополнительное обеспечение.

Обоснование: На основании ст. 115 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (далее - получатель), отправитель или фрахтователь обязуются уплатить за перевозку груза установленную плату (фрахт).

Статьей 154 КТМ РФ предусмотрено, что, в случае если стоимость погруженного груза не покрывает фрахт и другие расходы перевозчика на груз и отправитель или фрахтователь не внесли полностью фрахт перед отправлением судна и не предоставили дополнительное обеспечение, перевозчик имеет право до выхода судна в рейс отказаться от исполнения договора морской перевозки груза и требовать уплаты одной второй полного фрахта при наличии простоя платы за простой и возмещения произведенных перевозчиком за счет груза других расходов. Выгрузка груза осуществляется за счет отправителя или фрахтователя.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае КТМ РФ содержит прямую норму на то, что в ситуации, изложенной в вопросе, выгрузка груза осуществляется за счет отправителя или фрахтователя. Следовательно, расходы, понесенные в связи с выгрузкой груза, будут признаны обоснованными. Кроме того, указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, отправитель груза при документальном подтверждении затрат на оплату рассматриваемых услуг по выгрузке груза с судна вправе учесть понесенные затраты в составе расходов при исчислении налога на прибыль. По нашему мнению, данные расходы подлежат учету на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.03.2013