Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", приобрела транспортное средство для последующей сдачи в аренду. При постановке на учет в ГИБДД она уплатила через расчетный счет госпошлину за внесение изменений в ПТС, за выдачу номерных знаков. Кроме того, организация приобрела полисы ОСАГО и каско для данного транспортного средства. Вправе ли организация учесть такие расходы при определении налоговой базы?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах затраты по уплате госпошлины за внесение изменений в ПТС, а также за выдачу номерных знаков. Затраты по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при этом расходы на оплату каско не учитываются в составе расходов.

Обоснование: В пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ сказано: налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Исходя из этого расходы по уплате госпошлины за внесение изменений в ПТС и госпошлины за выдачу номерных знаков включаются в первоначальную стоимость основного средства, которая списывается в состав расходов в вышеуказанном порядке.

В пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сказано: налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут уменьшать полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Исходя из этого затраты по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

По поводу расходов на добровольное страхование транспортного средства (каско) нужно иметь в виду следующее. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, носит закрытый характер. Расходы по добровольному страхованию транспортного средства в данный перечень расходов не включены.

Таким образом, расходы на оплату каско не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2013