Организация, применяющая общий режим налогообложения, реализовала товар на экспорт в IV квартале 2012 г., а документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, могут быть собраны и представлены в налоговую инспекцию только в марте 2013 г. С 2013 г. организация переходит на УСН. Сможет ли она после перехода на УСН возместить НДС по экспорту?

Ответ: Если организация, применяющая общий режим налогообложения, отгрузила товар на экспорт в IV квартале 2012 г., а документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, могут быть собраны и представлены в налоговую инспекцию только в марте 2013 г. и с 2013 г. организация переходит на УСН, то, по нашему мнению, организация сможет после перехода на УСН возместить НДС по экспорту, представив уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2012 г. вместе с пакетом документов по экспорту. Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ.

Однако из Письма Минфина России можно сделать противоположный вывод, поэтому возможен отказ в возмещении НДС со стороны налоговой инспекции.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В рассматриваемой ситуации организация реализовала товар в IV квартале 2012 г., когда являлась налогоплательщиком НДС. Следовательно, у нее возник объект налогообложения по НДС, который не может быть аннулирован в связи с переходом организации с 2013 г. на УСН, так как это не предусмотрено нормами НК РФ.

НК РФ для реализации товара на экспорт предусмотрены лишь особая ставка НДС - 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) и отсрочка момента определения налоговой базы и заявления налоговых вычетов по НДС до последнего числа квартала, в котором собран полный пакет документов по экспорту, но не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, в общем случае организации следовало бы определить налоговую базу по НДС по ставке 0% и заявить налоговые вычеты 31.03.2013 в налоговой декларации за I квартал 2013 г. Однако на этот момент организация уже не будет налогоплательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, соответственно, не должна будет сдавать налоговую декларацию по НДС за I квартал 2013 г.

Учитывая данное противоречие (неурегулированность) в НК РФ, полагаем, что в данной ситуации организации следует представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2012 г. вместе с пакетом документов по экспорту с указанием в разд. 4 реализации товара на экспорт по ставке 0% и налоговых вычетов. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 N 6759/12.

Тем не менее следует учитывать, что налоговая инспекция, руководствуясь Письмом Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-08/233, может отказать организации в возмещении НДС.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.01.2013