В феврале 2012 г. индивидуальному предпринимателю (далее - ИП) был выдан патент на осуществление предпринимательской деятельности со сроком действия до 31.12.2012. На основании п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ среднесписочная численность наемных работников не должна превышать пяти человек. Для осуществления данной деятельности ИП привлек работников, среднесписочная численность которых составляет пять человек

С 15 ноября 2012 г. ИП осуществляет другие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются УСН и ЕНВД.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек.

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек.

Может ли ИП при совмещении УСН на основе патента, УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, если среднесписочная численность наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает 5 человек? Не утратит ли ИП права на применение УСН на основе патента в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 декабря 2012 г. N 03-11-11/389

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке определения ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения на основе патента, упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 346.25.1 Кодекса не запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим по отдельным видам предпринимательской деятельности упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются иные режимы налогообложения, в том числе упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 Кодекса налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. При этом согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, п. 3 ст. 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию. При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 4 ст. 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничение по численности работников, установленное гл. 26.2 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяется исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса, если по итогам налогового периода налогоплательщиком единого налога на вмененный доход допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 Кодекса, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию. При этом согласно ст. 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Таким образом, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной и средней численности работников для упрощенной системы налогообложения на основе патента и упрощенной системы налогообложения, может быть разной. Поэтому налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет среднесписочной и средней численности работников в целях ст. ст. 346.12 и 346.25.1 Кодекса.

В связи с этим, по мнению Департамента, средняя численность работников у индивидуального предпринимателя, совмещающего упрощенную систему налогообложения на основе патента, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения, должна быть не более 100 человек. При этом среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не должна превышать 5 человек.

Одновременно обращаем внимание, что независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.12.2012