По результатам камеральной проверки декларации за 2011 г. налоговый орган вынес решение о доначислении налога на землю, пеней и привлечении организации к ответственности за неполную уплату сумм налога, в связи с тем что организация неправомерно занизила кадастровую стоимость земельного участка при расчете налоговой базы по налогу на землю по состоянию на 1 января 2011 г

Свою позицию налогоплательщик обосновывает тем, что на момент представления налоговой декларации за 2011 г. (январь 2012 г.) орган Росреестра принял решение об исправлении кадастровой ошибки, завысившей кадастровую стоимость принадлежащего налогоплательщику земельного участка (установлено несоответствие удельного показателя кадастровой стоимости результатам кадастровой оценки земель населенного пункта).

Правомерна ли позиция контролирующего органа?

Ответ: Решение о доначислении налога на землю, пеней и привлечении организации к ответственности за неполную уплату сумм налога в связи с определением налоговой базы при расчете налога за 2011 г. с учетом принятого в январе 2012 г. решения органом Росреестра об исправлении кадастровой ошибки, завысившей кадастровую стоимость принадлежащего налогоплательщику земельного участка, считаем неправомерным. Данный вывод подтверждается судебной практикой и косвенно следует из разъяснения официального органа.

Обоснование: Статьей 390 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Частью 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) установлено, что кадастровой ошибкой является воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр недвижимости.

При этом из ч. 5 ст. 28 Закона N 221-ФЗ следует, что орган кадастрового учета при обнаружении кадастровой ошибки в сведениях принимает решение о необходимости устранения такой ошибки, которое должно содержать дату выявления такой ошибки, ее описание с обоснованием квалификации соответствующих сведений как ошибочных, а также указание, в чем состоит необходимость исправления такой ошибки.

Согласно п. 51 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 04.02.2010 N 42, орган кадастрового учета не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия решения об исправлении кадастровой ошибки, подготовленного с использованием специального бланка, оформленного в установленном законодательством РФ порядке, направляет его заверенную копию с сопроводительным письмом по почтовому адресу правообладателя объекта недвижимости или по адресу соответствующего органа государственной власти или органа местного самоуправления для представления (направления) необходимых для исправления такой ошибки документов.

В соответствии с ч. 6 ст. 28 Закона N 221-ФЗ орган кадастрового учета в срок не более чем пять рабочих дней со дня исправления кадастровой ошибки в сведениях представляет документы о таком исправлении в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в органы ФНС России.

На сегодняшний день имеется разъяснение официального органа, из которого следует, что если по решению органа Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды (Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21 (доведено Письмом ФНС России от 18.03.2011 N ЗН-4-11/4353@ до нижестоящих налоговых органов и размещено на официальном сайте ФНС России (http://www. nalog. ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами")). Считаем, что данный вывод применим и к той ситуации, при которой органом Росреестра выявлена кадастровая ошибка, приведшая к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка.

Также из арбитражной практики следует, что при применении положений гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, ст. 28 Закона N 221-ФЗ необходимо учитывать действительную обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога. Момент, когда органы государственной власти устранили допущенную ими же ошибку при расчете кадастровой стоимости земельного участка, не влияет на право общества применять пониженную ставку земельного налога за предыдущие налоговые периоды путем подачи уточненных деклараций (Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2012 по делу N А62-5778/2010 (Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-7641/12 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано)).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе был определить налоговую базу по земельному налогу за 2011 г. исходя из исправленной в январе 2012 г. органом Росреестра (в сторону уменьшения) величины кадастровой стоимости земельного участка и при необходимости скорректировать налоговую базу по земельному налогу за предыдущие налоговые периоды путем подачи уточненных деклараций.

Таким образом, действия налогового органа следует признать в данной ситуации неправомерными.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.11.2012