Российская организация имеет в собственности квартиры, предназначенные для перепродажи. Другого имущества, относимого к основным средствам, организация на балансе не имеет. На основании положений ст. 83 НК РФ налоговым органом по месту нахождения указанного недвижимого имущества (квартир) организация поставлена на учет по данным органов, осуществляющих государственную регистрацию права собственности

Правомерно ли решение налогового органа о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств по причине непредставления организацией налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении указанного недвижимого имущества, находящегося на балансе организации?

Ответ: Организация, имеющая в собственности квартиры, предназначенные для перепродажи, не должна уплачивать налог на имущество и, соответственно, подавать налоговые декларации, поскольку согласно ст. 386 Налогового кодекса РФ во взаимодействии с нормами ст. ст. 373 и 374 НК РФ налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) не представляются российскими организациями, не имеющими на балансе имущества, относимого к объектам основных средств (за исключением случаев, установленных ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ), следовательно, в данном случае в отношении организации санкции, предусмотренные п. 3 ст. 76 НК РФ, не должны применяться.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении него одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты, не отвечающие указанным критериям, не относятся к основным средствам.

Таким образом, приобретенные (полученные) организацией с целью дальнейшей перепродажи (продажи) квартиры не соответствуют закрепленным в п. 4 ПБУ 6/01 критериям отнесения к основным средствам и, следовательно, не относятся к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций.

Статьей 386 НК РФ закреплена обязанность по представлению налоговой отчетности по налогу на имущество организаций налогоплательщиками данного налога.

Таким образом, согласно ст. 386 НК РФ во взаимодействии с нормами ст. ст. 373 и 374 НК РФ налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) не представляются российскими организациями, не имеющими на балансе имущества, относимого к объектам основных средств (за исключением случаев, установленных ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Поскольку в данном случае у организации отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, применение санкций, предусмотренных п. 3 ст. 76 НК РФ, в отношении организации неправомерно.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.10.2012