Организация перечислила аванс под поставку товаров и приняла НДС к вычету с суммы перечисленного аванса. В установленный срок товары поставлены не были, аванс также не был возвращен. Поставщик признан банкротом. Обязана ли организация восстанавливать НДС, принятый к вычету с суммы аванса? Если должна, то на основании каких норм гл. 21 Налогового кодекса РФ? Если не должна, то признается ли внереализационным доходом в целях исчисления налога на прибыль указанная сумма НДС?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих организацию-покупателя восстанавливать НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса, если в установленный срок товары поставлены не были, аванс не был возвращен, а поставщик признан банкротом. При этом НДС с суммы перечисленного аванса не признается внереализационным доходом в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Согласно абз. 1 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, нормы пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривают обязанность организации по восстановлению НДС, принятого к вычету с суммы аванса, в случае если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, был расторгнут или изменен.

По нашему мнению, НК РФ не содержит норм, обязывающих организацию восстанавливать НДС, принятый к вычету с суммы аванса, если в установленный срок товары поставлены не были, аванс не был возвращен, а поставщик признан банкротом.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.06.2006 N 3946/06 по делу N А40-19572/04-14-138 сделал вывод о том, что из смысла положений п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ следует, что при исчислении прибыли налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, не должен учитываться и включаться в состав доходов и (или) расходов.

Следовательно, НДС с суммы перечисленного аванса не признается внереализационным доходом в целях гл. 25 НК РФ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

29.10.2012