По результатам налоговой проверки в адрес организации выставлено требование об уплате налога, пеней, штрафа. Организация обратилась в арбитражный суд, который принял решение о признании частично недействительным требования налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа. Сумма обязательства организации уменьшена. Обязан ли налоговый орган после вступления в силу указанного решения суда направить налогоплательщику новое уточненное требование об уплате налога?

Ответ: Налоговый орган не обязан после вступления в силу решения суда о признании частично недействительным требования налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа направить налогоплательщику уточненное требование.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Исходя из п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Пунктом 2 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Как указано в ст. 71 НК РФ, в случае если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Минфин России в Письме от 16.04.2009 N 03-02-07/1-191 разъяснил, что НК РФ не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу решения суда.

Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

Исходя из изложенного согласно подходу Минфина России в рассматриваемой ситуации налоговый орган после вступления в силу указанного решения суда не обязан направить налогоплательщику новое уточненное требование об уплате налога, пеней, штрафа.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2012 N А56-42390/2011 указано, что из положений п. п. 2 и 3 ст. 44, а также п. п. 2 и 3 ст. 78 НК РФ следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ изменение обязанности по уплате налога, равно как и ее возникновение и прекращение, связано исключительно с наличием оснований, установленных НК РФ или иным законодательным актом о налогах и сборах. При этом уточненные требования направляются налогоплательщику лишь при изменении какого-либо акта законодательства о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ).

Изменение обязанности по уплате налогов означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились либо срок уплаты налога, либо его сумма. Вместе с тем законодательство о налогах и сборах не содержит положений, устанавливающих в качестве основания изменения налоговых обязанностей судебный акт. НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

ФАС Московского округа в Постановлении от 20.10.2010 N КА-А40/12396-10 указал, что НК РФ не предусмотрено, что вступивший в законную силу судебный акт устанавливает, изменяет или прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.04.2011 N А72-4418/2010 отметил, что НК РФ не предусмотрены изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу решения суда, а следовательно, и право налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый орган после вступления в силу указанного решения суда не обязан направить налогоплательщику новое уточненное требование об уплате налога, пеней, штрафа.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.07.2012