Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для покупки основных средств использованы денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя. Может ли организация учесть в расходах стоимость приобретенных основных средств?

Ответ: Организация, применяющая УСН, может учесть в расходах стоимость основных средств, приобретенных за счет безвозмездно полученных средств от учредителя, так как Налоговый кодекс РФ не содержит запретов по отнесению в расходы стоимости такого имущества. Но противоречивые разъяснения Минфина России позволяют контролирующим органам исключать из налогооблагаемой базы стоимость имущества, приобретенного на средства учредителя, доля которого в уставном капитале менее 50%. Однако следует учитывать, что в таких ситуациях суды занимают сторону налогоплательщика.

Обоснование: Учредители вправе оказывать организации безвозмездную финансовую помощь. При упрощенной системе налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Поэтому на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученные средства не учитываются в доходах "упрощенца", если доля учредителя в уставном капитале более 50%.

НК РФ не запрещает принимать в расходы стоимость имущества, приобретенного за счет безвозмездно полученных средств от учредителя. Эти средства организация может направить не только на приобретение необходимых активов, но и на оплату текущих расходов (Письмо Минфина России от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27).

Обзор писем Минфина России показывает, что до 2007 г. финансовое ведомство считало, что расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письма Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/751). При этом в данных Письмах не уточняется, сколько процентов составляет доля учредителя.

А вот в Письме Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513 прямо указывается, что такие расходы не учитываются в целях налогообложения, если доля учредителя составляет менее 50% уставного капитала.

Более поздние выводы Минфина России сводятся к следующему: если доля учредителя составляет более 50% уставного капитала, то расходы, оплаченные за счет безвозмездно полученных средств, признаются для целей налогообложения (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/142, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111034).

Арбитражные суды вообще не связывают возможность учесть в расходах стоимость приобретенного имущества с долей учредителя в уставном капитале. В судебных постановлениях приводятся следующие доводы: так как НК РФ не ставит право налогоплательщика признавать расходами денежные суммы, за счет которых произведены затраты, в зависимость от источника поступления этих средств, то и расходы, оплаченные за счет безвозмездных средств учредителей, можно учесть в целях налогообложения. Главное - чтобы затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А52-3234/2005/2, ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 N А29-13543/2005а).

Таким образом, из анализа приведенных документов видно, что точки зрения контролирующих органов и арбитражных судов различны. Поэтому организация при отнесении затрат по оплате основного средства в расходы в том случае, если доля учредителя составляет менее 50% уставного капитала, должна быть готова к спору с налоговым органом.

На основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению основных средств учитываются с момента их ввода в эксплуатацию и отражаются на последнее число отчетного периода в размере уплаченных сумм.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.07.2012