Гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, приобретено нежилое помещение. Гражданин состоит в зарегистрированном браке, поэтому данное помещение находилось в совместной собственности супругов. Помещение использовалось для осуществления предпринимательской деятельности (розничной торговли). Затем гражданин продал данное помещение организации. Вправе ли индивидуальный предприниматель в налоговую базу по НДФЛ включить только 1/2 дохода от реализации имущества, находившегося в совместной собственности гражданина и его супруги?

Ответ: Индивидуальный предприниматель в налоговую базу по НДФЛ включить только 1/2 дохода от реализации имущества, находившегося в совместной собственности предпринимателя и его супруги, не вправе.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1 данной статьи.

Как указано в пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 2 ст. 227 НК РФ закреплено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Пунктом 2 ст. 253 ГК РФ установлено, что распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Как следует из изложенного, положения НК РФ не содержат каких-либо исключений применительно к исчислению налоговой базы по НДФЛ для операции по реализации недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, если данное имущество находилось в совместной собственности супругов.

По смыслу приведенных норм НК РФ в налогооблагаемый доход включается вся сумма по договору, а не 1/2 данной суммы.

Таким образом, индивидуальный предприниматель в налоговую базу включить только 1/2 дохода от реализации имущества, находившегося в совместной собственности гражданина и его супруги, не вправе.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N А78-3644/2013 суд заключил, что реализованное помещение использовалось налогоплательщиком для осуществления индивидуального ремонта и пошива верхней легкой мужской и женской одежды и розничной торговли непродовольственной группой товаров. Следовательно, являются правильными выводы апелляционного суда о правомерном включении инспекцией сумм дохода от реализации нежилого помещения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и НДС и, как следствие, ошибочности вывода суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае налогооблагаемой базой предпринимателя является только 1/2 часть дохода от реализации имущества, находившегося в совместной собственности с ее супругом. Апелляционный суд пришел к обоснованному выводу о том, что для целей налогообложения доходов предпринимателя при исчислении НДФЛ и НДС имеет значение характер использования имущества, а не его гражданско-правовой статус (находится ли оно в совместной собственности или нет).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.04.2014