При проведении выездной налоговой проверки налогового агента ИФНС России выявлен факт неперечисления в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджетную систему РФ, с доходов конкретного физического лица. Подлежит ли в данном случае налоговый агент привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, если в целом у налогового агента на момент проведения проверки имеется переплата по НДФЛ?

Ответ: Наличие переплаты по НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки, и, соответственно, не освобождает налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По общему правилу, установленному п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В рассматриваемом случае перечисленная в бюджет сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является налогом. Наличие указанной переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки (Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764), и, соответственно, не освобождает налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.06.2012