Если работник работает в сверхурочные часы больше установленного законодательством времени, вправе ли организация в случае начисления страховых взносов на данные часы при выплате заработной платы учесть их в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Страховые взносы, начисленные на оплату сверхурочных часов, превышающих установленные законодательством нормы, по нашему мнению, правомерно учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" суммы выплат за сверхурочную работу облагаются страховыми взносами. Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В указанной статье не перечислены страховые взносы, уплаченные с вознаграждений работникам, не учитываемых в расходах при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/325, от 13.07.2011 N 03-03-06/4/76, от 13.07.2011 N 03-03-06/1/422).

Соответственно, все страховые взносы, начисленные на вознаграждение работников, учитываются в прочих расходах в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, расходы на оплату труда работников, отработавших сверхурочно свыше 120 часов в год (ст. 99 Трудового кодекса РФ), можно отнести к расходам на оплату труда на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724, ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2012