Вправе ли организация-налогоплательщик, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы" и осуществляющая деятельность АЗС, учесть в целях налогообложения расходы на благоустройство территории (асфальтирование подъездных путей к зданию организации)?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, организация-налогоплательщик, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", не вправе учесть в целях налогообложения расходы на благоустройство территории (асфальтирование подъездных путей к зданию организации). Принимая во внимание судебную практику, вероятно, противоположную позицию налогоплательщик может доказать в суде.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

В частности, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В ст. 346.16 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, расходы на благоустройство территории не указаны. Следовательно, такие расходы не учитываются в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

В Письме Минфина России от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157 указано, что расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163.

В Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57698@ указано, что в перечне расходов, установленном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрены расходы на эксплуатационные услуги (в том числе на благоустройство территории). Исходя из этого налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на такие расходы.

Однако в некоторых случаях суды относительно расходов на благоустройство занимают противоположную позицию.

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 N 15АП-6250/2010 рассмотрена ситуация, в которой налоговым органом не приняты для включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН, затраты, связанные с благоустройством территории АЗС, так как данные расходы, по мнению налогового органа, экономически необоснованны и их включение в состав затрат не предусмотрено налоговым законодательством.

Суд не поддержал данную позицию налогового органа и пришел к выводу, что все расходы налогоплательщика по асфальтированию территории АЗС непосредственно связаны с производственной деятельностью с целью извлечения дохода, соответствуют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ, и в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ подлежат учету в целях исчисления единого налога.

Тем не менее отметим, что судебная практика по данному вопросу не единообразна.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.06.2009 N 15АП-2635/2009 указал, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ расходы по уборке и благоустройству придомовой территории при определении налоговой базы по единому налогу не могут быть приняты, поскольку они не связаны с предпринимательской деятельностью предпринимателя. Доводы налогоплательщика о том, что указанные расходы возникли по требованию местной администрации, не могут быть приняты во внимание, поскольку документально не подтверждены.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

06.04.2012