Налогоплательщик в 2012 г. представил в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах за 2011 г. в целях предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья. Налоговая инспекция отказала в предоставлении вычета, поскольку сделка купли-продажи квартиры произведена между сводными сестрами, являющимися, по мнению налогового органа, взаимозависимыми лицами. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: Сводные сестры как лица, не имеющие какого-либо кровного родства (дети лиц, находящихся в настоящее время в браке, от предыдущих браков), не являются непосредственно взаимозависимыми, а отказ в предоставлении имущественного налогового вычета налогоплательщику, представившему в 2012 г. в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах за 2011 г. в целях предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья у сводной сестры, без наличия на то судебного решения о признании граждан взаимозависимыми (п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ) неправомерен.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются физические лица, если они состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В Семейном кодексе РФ (ст. ст. 2, 14 СК РФ) непосредственно упоминаются следующие родственники: супруги, родители и дети, а также родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

При этом в силу ст. 4 СК РФ к отдельным семейным отношениям могут быть применены нормы гражданского законодательства, а именно ст. ст. 1142 - 1145 Гражданского кодекса РФ, согласно которым к родственникам физического лица (кроме поименованных выше лиц) относятся: прадедушка и прабабушка, дяди и тети, племянники и племянницы, двоюродные братья и сестры, двоюродные внуки и внучки, двоюродные дедушки и бабушки, двоюродные правнуки и правнучки, двоюродные племянники и племянницы, двоюродные дяди и тети.

Из названных норм усматривается, что сводные сестры не являются родственниками в смысле, придаваемом этому значению семейным законодательством. Не признаются они и лицами, находящимися в отношениях свойства (в частности, в Письмах Минфина России от 18.11.2010 N 03-04-05/7-680, от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527 разъяснено, что к понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов).

Следовательно, сводные сестры как лица, не имеющие какого-либо кровного родства (дети лиц, находящихся в настоящее время в браке, от предыдущих браков), не являются непосредственно взаимозависимыми, а отказ в предоставлении имущественного налогового вычета без наличия на то судебного решения о признании граждан взаимозависимыми (п. 2 ст. 20 НК РФ) неправомерен.

Также обратим внимание на Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12, в котором, в частности, отмечено, что в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" с 01.01.2012 гл. 14 НК РФ дополнена разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 указанного раздела взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Одновременно внесено изменение в абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому взаимозависимость лиц определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Таким образом, правовое регулирование рассматриваемого вопроса с 01.01.2012 не изменилось.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.04.2012