Организация владеет портфелем ценных бумаг. Из-за изменения ситуации на фондовом рынке стоимость портфеля ценных бумаг понизилась. При этом организация не реализовывала ценные бумаги, входящие в портфель. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль убыток, полученный в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг?

Ответ: Организация не вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль убыток, полученный в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, если реализации ценных бумаг, входящих в портфель, не происходило.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании п. 46 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

Правила определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

Как указано в п. 2 ст. 280 НК РФ, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В рассматриваемой ситуации реализации портфеля ценных бумаг не происходило, соответственно, ссылаясь на разъяснения, указанные в Письмах ФНС России от 03.02.2014 N ГД-4-3/1692@, Минфина России от 05.08.2013 N 03-03-06/2/31284, учет для целей налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.04.2014