Согласно ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) арбитражным управляющим мог быть гражданин РФ, соответствующий следующим требованиям

- регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;

- наличие высшего профессионального образования;

- наличие стажа работы на руководящей должности не менее года или стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего не менее двух лет;

- сдача теоретического экзамена по программе подготовки арбитражных управляющих.

Все требования соблюдены, в частности, арбитражный управляющий зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы".

В 2011 г. арбитражный управляющий получил доход от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего.

Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ положения ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя применяются с 1 января 2011 г.

Подлежит ли налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, доход, полученный в 2011 г. от деятельности в качестве арбитражного управляющего?

Обязан ли арбитражный управляющий на основании ст. 229 НК РФ представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ в связи с получением указанного дохода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 2012 г. N 03-11-11/89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов арбитражных управляющих и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса).

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", действовавшим до 1 января 2011 г., арбитражным управляющим (временным управляющим, административным управляющим, внешним управляющим или конкурсным управляющим) мог быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и соответствовавший иным требованиям, установленным названным Федеральным законом.

В связи с этим доходы индивидуального предпринимателя, применявшего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 г. облагались налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст. 20 названного Федерального закона (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и с учетом ст. 2 Федерального закона от 17.12.2009 N 323-ФЗ "О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" с 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую названным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Кодекса лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц по суммам доходов от такой деятельности.

Следовательно, доходы арбитражного управляющего, полученные в 2011 г. от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.03.2012