Индивидуальный предприниматель осуществляет коммерческую деятельность по производству и продаже меда. Мед производится на земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, принадлежащем индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Освобождаются ли доходы от реализации меда, полученные предпринимателем, от налогообложения НДФЛ?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель осуществляет продажу меда, произведенного на земельном участке, принадлежащем индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то у него не возникает права на освобождение от налогообложения НДФЛ в рамках п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Противоположную позицию индивидуальный предприниматель может доказать в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, получающий доходы от предпринимательской деятельности, является плательщиком НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Следовательно, доход от реализации товара является объектом обложения НДФЛ.

Необходимо отметить, что исходя из п. 13 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Доходы, указанные в абз. 1 настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абз. 1 настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Минфин России считает, что деятельность физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, по разведению пчел и производству пчелиного меда и пчелиного воска не может быть отнесена к деятельности по ведению личного подсобного хозяйства. Таким образом, положения п. 13 ст. 217 НК РФ неприменимы в отношении доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от осуществления такого вида деятельности. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/475.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.07.2006 N Ф09-6140/06-С2 принял сторону налогоплательщика, определив, что нормы п. 13 ст. 217 НК РФ применимы по отношению к предпринимательской деятельности.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 13.12.2011 N 17АП-12156/2011-АК по делу N А50-13304/2011 отклонил доводы налогового органа о том, что данная льгота распространяется только на физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, пояснив, то они основаны на неверном, расширительном толковании норм налогового законодательства, поскольку ст. 217 НК РФ не предусмотрены отдельные льготы для физических лиц, не являющихся предпринимателями либо зарегистрированных в качестве таковых.

Исходя из позиции Минфина России, если индивидуальный предприниматель осуществляет продажу меда, произведенного на земельном участке, принадлежащем индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то у него не возникает права на освобождение от НДФЛ в рамках норм п. 13 ст. 217 НК РФ. Однако противоположную позицию индивидуальный предприниматель может доказать в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.01.2012