В 2011 г. иностранный работник организации имеет налоговый статус резидента РФ и его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%. Аванс в организации выплачивается 15-го числа месяца, а зарплата - 5-го числа следующего месяца

В связи с длительной заграничной командировкой на дату перечисления аванса по заработной плате за октябрь работник теряет статус налогового резидента в связи с тем, что количество дней пребывания на территории РФ в период с 15.10.2010 по 14.10.2011 составляет менее 183 календарных дней.

Однако с 29 октября этот работник будет являться высококвалифицированным специалистом в связи с подписанием дополнительного соглашения к действующему трудовому договору и получением разрешительных документов на должность высококвалифицированного специалиста.

По какой ставке организации необходимо удержать и перечислить НДФЛ с заработной платы работника за октябрь?

Ответ: Если иностранный работник организации утрачивает налоговый статус резидента РФ в связи с длительной заграничной командировкой на дату перечисления аванса по заработной плате за октябрь (15 октября), но с 29 октября он будет являться высококвалифицированным специалистом, то удержать и перечислить НДФЛ с заработной платы работника за октябрь нужно в размере 13%.

Обоснование: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В Письме Минфина России от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169 отмечено, что налоговый статус работника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения работника на территории РФ.

В данной ситуации статус работника с налогового резидента на нерезидента РФ изменился на дату выплаты аванса.

Однако согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, УФНС России по г. Москве от 18.10.2007 N 28-11/099479, НДФЛ с аванса по зарплате не удерживается и не перечисляется.

Поэтому статус этого работника необходимо определить на момент выплаты зарплаты за октябрь, а это уже 5 ноября, то есть когда он получит статус высококвалифицированного специалиста.

Согласно ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" высококвалифицированный специалист - это иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (один миллион рублей в год для иностранных граждан, занимающихся преподавательской деятельностью).

На основании п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста применяется ставка в размере 13%.

Таким образом, если 29 октября работник, не являющийся резидентом РФ, получит статус высококвалифицированного специалиста, то на дату выплаты зарплаты за октябрь (5 ноября) правомерно применение налоговой ставки в размере 13%.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.11.2011