По окончании периода временной нетрудоспособности, когда работник представил листок нетрудоспособности, у работодателя возникла обязанность выплатить работнику соответствующее пособие. Учитывается ли при исчислении среднего заработка сумма материальной помощи, выплаченной работнику в период, предшествовавший году наступления временной нетрудоспособности?

Ответ: Если материальная помощь работнику выплачивается по основаниям, предусмотренным в рамках норм п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), то суммы материальной помощи не учитываются при исчислении среднего заработка работника для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Кроме того, если материальная помощь выплачивается по иным основаниям, но ее размер не превышает 4000 руб., то данная материальная помощь также не учитывается при исчислении размера среднего заработка. В случае если размер материальной помощи превышает 4000 руб. и выплата материальной помощи осуществляется не по основаниям, указанным в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то учитывается при исчислении среднего заработка сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

В силу норм ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Таким образом, при исчислении среднего заработка для целей начисления пособия по временной нетрудоспособности учитывается заработок работника за два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Нормами ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ установлено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Как следует из норм ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 343-ФЗ), за период до 1 января 2010 г., а для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 1 января 2011 г. в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии со ст. 14 Закона N 255-ФЗ (в ред. Закона N 343-ФЗ) включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ в 2010 г., и не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г. Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу работника за соответствующий период указываются в справке о сумме заработной платы, иных выплатах и вознаграждениях, представляемой страхователем в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ (в ред. Закона N 343-ФЗ).

Следовательно, за период, когда страховые взносы не уплачивались, - до 1 января 2010 г., а для работников, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, - до 1 января 2011 г., в средний заработок для исчисления пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ, не превышающие 415 000 руб.

Как вытекает из норм ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Необходимо отметить, что нормы п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ устанавливают перечень оснований выплаты материальной помощи работникам, при наличии которых суммы материальной помощи не облагаются страховыми взносами.

Исходя из норм п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Следовательно, суммы материальной помощи в размере до 4000 руб. не облагаются страховыми взносами.

Необходимо также отметить, что на основании ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Минздравсоцразвития России считает, что сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4000 руб. на этого работника за расчетный период не облагается страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Данная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19.

Таким образом, материальная помощь, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, облагается страховыми взносами в суммах, превышающих 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Исходя из изложенного выше считаем, что если материальная помощь работнику выплачивается по основаниям, предусмотренным в рамках норм п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то суммы материальной помощи не учитываются при исчислении среднего заработка работника для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Кроме того, если материальная помощь выплачивается по иным основаниям, но ее размер не превышает 4000 руб., то данная материальная помощь также не учитывается при исчислении размера среднего заработка. В случае если размер материальной помощи превышает 4000 руб. и выплата материальной помощи осуществляется не по основаниям, указанным в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то учитывается при исчислении среднего заработка сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб. Например, если сумма материальной помощи составляет 6000 руб., то при исчислении размера среднего заработка учитывается сумма, равная 2000 руб.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

31.10.2011