Является ли организация, приобретшая у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, товар, налоговым агентом по НДФЛ в отношении сумм, выплаченных такому физическому лицу? Обязана ли организация, в случае если налоговым агентом она не является, уведомить таких физических лиц о возникновении у них налоговых обязательств?

Ответ: Организация, приобретшая у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, товар, налоговым агентом по НДФЛ в отношении сумм, выплаченных такому физическому лицу, не является.

Законодательство не возлагает на организацию, выплатившую доход физическому лицу, обязанности предупреждать физических лиц о возникновении налоговых обязательств.

Обоснование: Из содержания ст. 207 Налогового кодекса РФ следует, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Как следует из содержания п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Таким образом, на основании изложенного налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога.

Вместе с тем п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Верховный Суд РФ в Постановлении от 06.12.2005 N 72-ад05-3 указал, что при продаже имущества, принадлежащего физическим лицам, организация не обладает статусом налогового агента в отношении полученных ими доходов. Следовательно, она не обязана представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

Таким образом, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении доходов, полученных от продажи товаров, принадлежащих им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ и, соответственно, в указанном случае организация, приобретшая товар у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не будет являться налоговым агентом в отношении денежных сумм, полученных такими физическими лицами.

Аналогичный вывод изложен в Письмах Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55 и от 30.10.2007 N 03-04-06-01/364, в Постановлении ФАС Московского округа от 21.06.2010 N КА-А40/6150-10 по делу N А40-9554/09-14-27.

Необходимо отметить, что положения НК РФ не предусматривают обязанности организации, не являющейся налоговым агентом и выплатившей физическому лицу доход, предупреждать такое физическое лицо о возникновении у него обязанности по исчислению и уплате налогов в связи с полученным доходом.

Как указал Минфин России в Письме от 16.01.2007 N 03-04-06-01/6, НК РФ не возлагает на организацию, выплатившую доход, обязанности предупреждать физических лиц о возникновении налоговых обязательств.

Аналогичный вывод изложен также в Письме Минфина России от 04.09.2006 N 03-05-01-04/258.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

31.10.2011