Организация-покупатель (общий режим налогообложения) приобрела товар у организации-продавца и самостоятельно на собственном автомобиле вывезла этот товар (груз) со склада продавца. Транспортная накладная не оформлялась, а путевой лист на автомобиль был оформлен по форме, самостоятельно разработанной организацией-покупателем

Налоговый орган при проверке посчитал, что расходы на перевозку товара не являются документально подтвержденными, так как, во-первых, отсутствует транспортная накладная, а во-вторых, форма путевого листа отличается от форм, утвержденных Госкомстатом России.

В связи с этим вышеуказанные расходы приняты не были, налоговая база пересчитана в сторону увеличения и доначислен налог на прибыль.

Обязана ли организация в данном случае в целях документального подтверждения произведенных расходов оформлять транспортную накладную и вправе ли организация применять самостоятельно разработанный путевой лист?

Ответ: В целях подтверждения при исчислении налога на прибыль расходов на перевозку товара на собственном транспорте организацией-покупателем необходимость оформлять транспортную накладную отсутствует. Организация-покупатель вправе учитывать расходы на ГСМ при перевозке товара от продавца на собственном транспорте на основании самостоятельно разработанного путевого листа, который должен содержать обязательные реквизиты, утвержденные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Следовательно, если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, то услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499.

Что касается форм путевого листа грузового автомобиля, то Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" утверждены формы N N 4-С или 4-П "Путевой лист грузового автомобиля".

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее - Обязательные реквизиты).

Вместе с тем Минфин России в Письме от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161 разъясняет, что, по его мнению, путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, может являться одним из документов, подтверждающим расходы организации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, транспортная накладная в рассматриваемом случае не оформляется, поскольку отсутствует договор перевозки.

Что касается путевого листа, если он содержит обязательные реквизиты, то он признается документом, подтверждающим расходы организации-покупателя, понесенные в связи с перевозкой приобретенного товара.

Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если выполняются прочие условия, определенные п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность и направленность на получение дохода).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.10.2011