С целью оборудования радиостанциями автомобилей такси, принадлежащих организации, данной организацией было принято решение обратиться к услугам сторонней организации для исследования рынка радиостанций с целью получения информации о радиостанциях с наибольшим радиусом действия, наилучшим качеством приема сигнала, устойчивости к внешним воздействиям, лучшим соотношением цена-качество. Может ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на оплату услуг сторонней организации по исследованию рынка радиостанций?

Ответ: Если организация обращается к услугам сторонней организации для исследования рынка радиостанций, то организация может принять решение учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на оплату услуг по исследованию рынка радиостанций, так как понесенные расходы экономически обоснованны, поскольку они связаны с производственной деятельностью организации, если расходы, понесенные организацией, документально подтверждены. Данные расходы могут быть учтены как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, а также как расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Обоснование: Как следует из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Следовательно, факт получения прибыли организацией при осуществлении своей деятельности порождает для организации обязанность по уплате налога на прибыль организаций.

В силу норм абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Таким образом, при уплате сумм, являющихся расходами организации, данная организация имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму понесенных расходов.

Как установлено нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Соответственно, расходы должны быть понесены организацией обоснованно, а также должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими факт наличия расходов. Также из приведенной нормы следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Нормами пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

Основываясь на нормах пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Следует также учесть, что нормами п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Минфин России считает, что расходы по договору на оказание консультационных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ. Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 17.12.2010 N 03-07-08/367.

Из анализа судебной практики следует: Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе налога на прибыль организаций, в отношении организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно учла при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату услуг исследования рынка радиостанций, в своем Постановлении от 26.06.2007 N 17АП-4078/07-АК принял сторону налогоплательщика, определив, что расходы на исследование рынка радиостанций могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.10.2007 N Ф09-8132/07-С2 поддержал указанную позицию). Исходя из позиции Минфина России и судебной практики считаем, что организация может принять решение учесть для целей налогообложения прибыли расходы, понесенные на оплату услуг по исследованию рынка радиостанций, так как понесенные расходы экономически обоснованны, поскольку они связаны с производственной деятельностью организации, если расходы, понесенные организацией, документально подтверждены.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2011