Организация привлечена к налоговой ответственности за несвоевременное представление документов по запросу налогового органа. Является ли в указанном случае отсутствие негативных последствий для бюджета смягчающим обстоятельством?

Ответ: В том случае, если налоговым органом не доказано иное, отсутствие негативных последствий для бюджета является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, выразившегося в несвоевременном представлении налогоплательщиком документов по запросу налогового органа.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленном государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ определено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, непредставление в установленный срок налоговому органу истребуемых последним документов является налоговым правонарушением.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 названной статьи НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пункт 1 ст. 112 НК РФ не предусматривает в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, такое обстоятельство, как отсутствие негативных последствий для бюджета.

Вместе с тем необходимо отметить, что перечень смягчающих обстоятельств, установленный названной статьей, является открытым и может быть дополнен иными обстоятельствами, которые налоговый орган или суд посчитает смягчающими.

К аналогичному выводу пришел ВАС РФ в Определении от 17.05.2010 N ВАС-5407/10, указав, что ст. 112 НК РФ устанавливает открытый перечень обстоятельств, которые могут быть признаны в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговые органы или суды могут принять в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, обстоятельства, не поименованные в п. 1 ст. 112 НК РФ.

В Определении ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16805/09 также указано, что отсутствие негативных последствий для бюджета является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика.

К схожему выводу пришел также ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.08.2010 по делу N А44-92/2010.

А ФАС Московского округа в Постановлении от 31.08.2010 N КА-А40/9813-10, поддержав выводы судов, изложенные выше, также сделал вывод, что налоговый орган обязан доказать, что имевшее место правонарушение повлекло негативные последствия для бюджета, в противном случае отсутствие негативных последствий для бюджета является смягчающим обстоятельством.

При этом суды в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление истребуемых налоговым органом документов в установленный им срок относят к обстоятельствам, смягчающим его ответственность, такие обстоятельства, как: значительный объем истребуемых документов; незначительный период просрочки; отсутствие негативных последствий для бюджета; отсутствие у организации нарушений в исчислении и уплате налогов; добросовестность организации как налогоплательщика; отсутствие у организации намерения на уклонение от представления затребованных документов; совершение данного налогового правонарушения впервые (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2011 по делу N А27-8969/2010, от 01.09.2011 по делу N А45-22563/2010, от 07.11.2006 N Ф04-7550/2006(28345-А27-31), Первого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2008 по делу N А11-5896/2008-К2-21/238).

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

23.09.2011