В какой срок начиная с 1 января 2012 г. налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе представить в налоговый орган возражения на акт данной проверки? Вправе ли налоговый орган обратить взыскание на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке на основании решения о взыскании при условии, что недоимка по налогу была установлена по результатам проведенной вышеуказанной проверки?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе представить в налоговый орган возражения на акт данной проверки в течение двадцати дней с момента его получения. Налоговый орган обратить взыскание на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке на основании решения о взыскании при условии, что недоимка по налогу была установлена по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, не вправе, поскольку она подлежит взысканию в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) часть первая Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 г. дополняется разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании".

Согласно п. 9 ст. 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки.

Форма акта проверки и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 12 ст. 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) акт проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта проверки, этот факт отражается в акте проверки и акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 13 ст. 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе в течение двадцати дней со дня получения акта представить в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Рассмотрение акта, других материалов проверки и письменных возражений по акту, которые представлены налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам проверки осуществляются в порядке, аналогичном порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному ст. 101 НК РФ (п. 14 ст. 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ)).

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Закон N 227-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Также необходимо отметить, что решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном гл. 14.5 "Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами" НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), принимается с учетом следующих особенностей:

в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в 2012 г., указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.;

в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2013 г., указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2015 г. (п. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.09.2011