Организация приобрела протезно-ортопедические изделия у иностранного контрагента-изготовителя. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация данных изделий от обложения НДС освобождена, таким образом, организация не является налоговым агентом по НДС. Однако организация отдельно платит за гарантийное обслуживание этих изделий иностранному контрагенту-изготовителю. Является ли в этом случае организация налоговым агентом по НДС? Сумма, которую организация платит за гарантийное обслуживание, будет в дальнейшем формировать стоимость изделия, которое при реализации его на территории РФ НДС не облагается

Ответ: В данном случае у организации возникают обязанности налогового агента по НДС при условии, что местом реализации услуг по гарантийному обслуживанию будет признана территория РФ. При этом, поскольку указанные услуги используются организацией при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы НДС, удержанные и уплаченные в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, к вычету у организации не принимаются, а учитываются в стоимости указанных услуг (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: В силу п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ российская организация, приобретающая у иностранного контрагента товары (работы, услуги), местом реализации которых признается РФ, признается налоговым агентом по НДС.

Обязанности налогового агента у покупателя товаров (работ, услуг) возникают при выполнении трех условий:

1) продавец - иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах РФ;

2) местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) признается РФ;

3) соответствующая операция по реализации товаров (работ, услуг) не освобождена от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, у покупателя не возникает обязанности удерживать и уплачивать НДС в бюджет.

Реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Постановлениями Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, от 21.12.2000 N 998, от 28.03.2001 N 240, в силу пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС не облагается. Поэтому при приобретении таких медицинских товаров у иностранного поставщика у покупателя не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

Подпунктом 13 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от НДС в отношении операций по реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Однако эта льгота распространяется только на ситуации, когда гарантийный ремонт оказывается без взимания дополнительной платы.

В рассматриваемом случае гарантийное обслуживание производится на платной основе, поэтому освобождение от НДС на данную ситуацию не распространяется. Услуги по гарантийному обслуживанию, оказываемые на платной основе, облагаются НДС на общих основаниях.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ услуги по гарантийному обслуживанию, оказываемые на платной основе, являются объектом налогообложения по НДС только в том случае, если местом их реализации признается территория РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей НДС установлен ст. 148 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по гарантийному обслуживанию протезно-ортопедических изделий признается место нахождения этих изделий.

Если речь идет об обслуживании изделий за пределами территории РФ (например, они на время гарантийного обслуживания вывозятся с территории РФ), то местом реализации услуг территория РФ не признается. В этом случае оказываемые услуги объектом налогообложения по НДС не признаются и, соответственно, у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

Если услуги оказываются в отношении изделий, находящихся на территории РФ, то местом реализации услуг признается территория РФ. В этом случае стоимость услуг является объектом налогообложения по НДС, и у организации, оплачивающей эти услуги иностранному контрагенту, возникают обязанности налогового агента по НДС.

При этом, поскольку указанные услуги используются организацией при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы НДС, удержанные и уплаченные в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, к вычету у организации не принимаются, а учитываются в стоимости указанных услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

07.09.2011