Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" установил новый порядок налогообложения средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Согласно данному Федеральному закону средства финансовой поддержки отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов. Следует ли налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, отражать в графе 4 "Доходы" Книги учета доходов и расходов полученную в 2011 г. финансовую помощь, если она полностью израсходована в данном налоговом периоде?

Ответ: В графе 4 "Доходы" разд. I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), следует отражать суммы полученных субсидий в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в размере фактически произведенных за счет данных субсидий расходов, а в графе 5 "Расходы" разд. I Книги - суммы соответствующих произведенных расходов. Данный порядок отражения в Книге субсидий и произведенных за счет них расходов распространяется также и на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при использовании ими в течение налогового периода субсидий в полном объеме.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки") (далее - Кодекс) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Вышеуказанный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм таких выплат (средств).

Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов ведется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в Книге, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

При этом в графе 4 "Доходы" разд. I Книги следует отражать суммы полученных субсидий в размере фактически произведенных за счет данных субсидий расходов, а в графе 5 "Расходы" разд. I Книги - суммы соответствующих произведенных расходов.

Данный порядок учета доходов и расходов в части субсидий применяется также и налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в том числе и в случае, если сумма субсидий будет полностью израсходована в течение налогового периода.

Дополнительно отметим, что согласно п. 2.5 Порядка заполнения Книги налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.06.2011