Организация-арендатор применяет УСН ("доходы минус расходы"). Как учесть затраты на выполнение реконструкции арендуемого имущества, если арендодатель возмещает на дату возврата арендованного имущества (по окончании срока договора аренды) рыночную стоимость выполненных работ?

Ответ: Затраты арендатора на выполнение реконструкции арендуемого имущества учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом расходы по реконструкции учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом налогоплательщик, применяющий УСН и получивший от арендодателя возмещение затрат на реконструкцию арендованного имущества, включает в состав доходов сумму указанного возмещения.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу вправе учитывать расходы в том числе на реконструкцию основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на реконструкцию основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ расходы на реконструкцию основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму арендных платежей за арендуемое имущество.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН и получивший от арендодателя возмещение затрат на реконструкцию арендованного имущества, включает в состав доходов сумму указанного возмещения.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Об этом, в частности, указывается в Письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41.

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

25.06.2011