Организация осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. По итогам работы за IV квартал 2013 г. у организации отсутствует выручка. Каким образом в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо определить пропорцию для распределения суммы НДС, предъявленной поставщиками в IV квартале 2013 г.?

Ответ: Налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, вправе самостоятельно определить порядок распределения суммы "входного" НДС. Данный порядок должен быть установлен в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим одновременно облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

НК РФ не содержит положений о порядке распределения "входного" НДС, в случае если в текущем налоговом периоде не было отгрузки. Однако в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, порядок ведения раздельного учета сумм НДС должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. На это указывают и контролирующие органы (Письма ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4414, от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433).

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 13.10.2010 N А58-3586/2008 указал, что, поскольку НК РФ не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели.

При этом необходимо учитывать, что выбранный налогоплательщиком порядок определения пропорции не должен противоречить положениям абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.05.2012 по делу N А42-5489/2010 признал ошибочными выводы нижестоящих судов о том, что распределение расходов между общей системой налогообложения и ЕНВД избранным налогоплательщиком методом (пропорционально площади помещения по виду деятельности, облагаемой по общей системе и ЕНВД) не противоречит НК РФ и соответствует учетной политике, указав, что в п. 4 ст. 170 НК РФ установлен только один метод раздельного учета затрат - исходя из стоимостных показателей.

Так, налогоплательщик может установить в учетной политике один из следующих способов определения пропорции:

1) исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за предыдущий налоговый период, в котором была выручка;

2) принять сумму НДС полностью к вычету в том квартале, в котором отсутствует отгрузка товаров (работ, услуг), так как в этом квартале отсутствуют необлагаемые операции; затем в последующем квартале, когда будет отгрузка, восстановить суммы НДС, исходя из пропорции этого квартала;

3) не распределять "входной" НДС в том квартале, в котором отсутствует выручка от реализации товаров (работ, услуг), а распределить его в последующем налоговом периоде, когда у налогоплательщика будет отгрузка;

4) принять сумму НДС полностью к вычету в том квартале, в котором отсутствует отгрузка товаров (работ, услуг), так как в этом квартале отсутствуют необлагаемые операции, при этом впоследствии суммы НДС не восстанавливать. Однако данный способ может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.03.2014