Вправе ли налоговые органы, не имея соответствующего решения суда, списать переплату по налогу, если по ней истек срок исковой давности?

Ответ: Налоговые органы, не имея соответствующего решения суда, имеют право списать переплату по налогу только при соблюдении определенных условий.

Так, по мнению Минфина России, Налоговый кодекс РФ не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направления на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Обоснование: Переплата по налогу может быть списана по инициативе налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

- с просьбой (заявлением) о списании в налоговую инспекцию обратился он сам;

- организация (индивидуальный предприниматель) не имеет недоимки по другим налогам и сборам (не требуется направления переплаты на ее погашение);

- истек срок подачи в налоговую инспекцию заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ (три года со дня ее уплаты) (Письма ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/19645@, Минфина России от 11.02.2013 N 03-02-07/1/3225, от 07.03.2012 N 03-02-08/20).

Кроме того, налоговые органы могут по собственной инициативе (без заявления налогоплательщика) списать суммы налога, как излишне уплаченные, так и излишне взысканные, в следующих случаях:

- имеется вступившее в силу решение суда об отказе в восстановлении срока давности возврата;

- срок исковой давности истек (по данным налоговой инспекции), при этом налогоплательщик был извещен о выявлении переплаты, но не подавал заявление о ее возврате (зачете), прекратил финансово-хозяйственную деятельность и уже не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность.

В других случаях списание переплаты является неправомерным.

В частности, налоговые органы не вправе без решения суда списывать переплату с истекшим сроком давности по налогоплательщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям), которые:

- продолжают финансово-хозяйственную деятельность;

- представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность;

- не подавали заявление о списании переплаты (Письма ФНС России N НД-4-8/19645@, Минфина России от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10 (доведено до налоговых инспекций Письмом ФНС России от 04.04.2006 N ММ-6-19/357@)).

При этом неправомерное списание переплаты не лишает налогоплательщика права потребовать:

- зачета или возврата излишне уплаченных или взысканных сумм в судебном порядке, если есть основания полагать, что срок исковой давности их возврата еще не истек или может быть восстановлен судом при наличии уважительной причины (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О);

- отмены соответствующего решения (акта) налоговой инспекции о списании в административном (путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган) или судебном порядке.

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.02.2014