Возможно ли налоговому агенту сумму излишне перечисленного в бюджет НДФЛ самостоятельно учесть при перечислении суммы НДФЛ следующего месяца, то есть уменьшить сумму уплаты НДФЛ в бюджет? Переплата налога явилась следствием технической ошибки и не связана с пересчетом НДФЛ

Ответ: Самостоятельно организация не может произвести зачет переплаты в уплату налога будущих периодов, тем самым уменьшив сумму налога следующего месяца в бюджет. В данном случае организация имеет право произвести зачет переплаты по налогу по правилам ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Статья 231 НК РФ регулирует порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ.

В данном случае НДФЛ удержан правильно, но налог излишне перечислен из-за технической ошибки, поэтому надо руководствоваться ст. 78 НК РФ, устанавливающей общий порядок зачета или возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа и предусматривающей, что правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

В силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Следовательно, необходимым условием для зачета суммы излишне уплаченного налога является заявление налогоплательщика.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Следовательно, налоговый агент может зачесть переплату только после принятия налоговым органом соответствующего решения.

Зачесть переплату раньше, чем будет принято положительное решение налогового органа о зачете налога в счет уплаты в будущих периодах, нельзя.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2011