В каком порядке должен исчисляться НДФЛ, если работник организации является участником опционной программы: при наступлении определенных условий получает право купить акции организации по установленной цене, а по окончании опционной программы продает их по рыночной цене, превышающей цену приобретения?

Ответ: Если работник организации является участником опционной программы: при наступлении определенных условий получает право купить акции организации по установленной цене, а по окончании опционной программы продает их по рыночной цене, поскольку в конце программы рыночная цена приобретаемых работником акций оказалась больше, чем указанная в договоре, у физического лица возникает налогооблагаемая материальная выгода в сумме разницы (п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ). При дальнейшей продаже акций сумма материальной выгоды, с которой был уплачен налог, и сам уплаченный налог включаются в состав расходов, уменьшающих доходы физического лица от продажи ценных бумаг (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

Обоснование: В данном случае опцион, когда акции передаются в конце программы, является классическим опционом. При наступлении определенных условий работник получает право купить акции по начальной цене. При этом работник "выигрывает", если их рыночная стоимость на конец программы превышает начальную цену.

Поскольку в конце программы рыночная цена приобретаемых работником акций оказалась больше, чем указанная в договоре, у физического лица возникает налогооблагаемая материальная выгода в сумме разницы (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Так, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Пунктом 4 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определяются ст. 214.1 НК РФ.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами устанавливаются п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно абз. 8 указанного пункта, если налогоплательщиком были приобретены ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг учитываются:

- суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг;

- сумма налога, уплаченная налогоплательщиком.

В целях ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 указанной статьи.

Таким образом, при дальнейшей продаже акций сумма материальной выгоды, с которой был уплачен налог, и сам уплаченный налог включаются в состав расходов физического лица, уменьшающих его доходы от продажи ценных бумаг (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

16.03.2011