С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" в гл. 22 "Акцизы" НК РФ, в каком порядке в 2011 г. должны осуществляться исчисление и уплата акциза организацией, производящей алкогольную продукцию из закупаемого спирта этилового?

Ответ: Положения Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", предусматривающие новый порядок исчисления и уплаты акцизов на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, вступают в силу с 01.07.2011.

В соответствии с указанным порядком организации, использующие в качестве сырья для производства алкогольной продукции этиловый спирт, обязаны до приобретения этого спирта у производителей уплатить в бюджет по алкогольной продукции, для производства которой будет использован данный спирт, авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ). При этом размер авансового платежа акциза определяется исходя из ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении конкретного вида алкогольной продукции, и объема закупаемого этилового спирта, используемого в качестве сырья для ее производства.

Исчисленный в указанном размере авансовый платеж акциза должен быть уплачен организацией - производителем алкогольной продукции не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового, закупку которого данная организация планирует осуществить в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Например, если организация - производитель алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно планирует приобрести в сентябре 2011 г. 700 л этилового спирта (в литрах безводного спирта), она не позднее 15.08.2011 должна уплатить в бюджет сумму авансового платежа акциза в размере 161 700 руб. (700 л x 231 руб.).

Согласно дополнениям, внесенным в ст. 204 НК РФ (и вступающим в силу с 01.07.2011), после уплаты авансового платежа, но не позднее 18-го числа текущего налогового периода (т. е. исходя из рассматриваемого примера - не позднее 18.08.2011) организация - производитель алкогольной продукции должна представить в налоговый орган по месту учета платежный документ, подтверждающий эту уплату, а также прочие документы, предусмотренные п. 7 ст. 204 НК РФ, в частности извещение об уплате авансового платежа акциза, один экземпляр которого с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта (абз. 2 п. 10 ст. 204 НК РФ) не позднее чем за три дня до закупки указанного спирта передается этим покупателем производителю - продавцу спирта этилового (абз. 4 п. 10 ст. 204 НК РФ).

В соответствии с положениями п. п. 1 и 4 ст. 193 НК РФ производители этилового спирта отгружают его покупателям - производителям алкогольной продукции, уплатившим авансовый платеж акциза по этой продукции (и, соответственно, представившим в указанный выше срок извещение об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа), по нулевой ставке акциза.

При реализации алкогольной продукции, произведенной из закупленного спирта, организация - производитель этой продукции должна в общеустановленном гл. 22 "Акцизы" НК РФ порядке начислить по данной операции реализации соответствующую сумму акциза и уплатить ее в установленные п. 3 ст. 204 НК РФ сроки.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по указанной операции реализации алкогольной продукции, в соответствии с положениями п. 16 ст. 200 НК РФ при представлении документов в соответствии с п. 17 ст. 201 НК РФ, уменьшается на сумму уплаченного организацией - производителем этой продукции авансового платежа по акцизу. При этом сумма авансового платежа, уплаченная при приобретении этилового спирта, принимается к вычету лишь в части, приходящейся на спирт, фактически использованный для производства реализованной алкогольной продукции.

Рассматриваемый порядок исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию, при производстве которой используется закупаемый этиловый спирт, предусматривает также возможность приобретения производителями такой продукции спирта этилового по нулевой ставке акциза без уплаты авансового платежа акциза по этой продукции.

Так, в соответствии с положениями п. п. 11 и 14 ст. 204 НК РФ производители алкогольной продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления не позднее 18-го числа текущего налогового периода (т. е. так же, как и в вышеприведенном примере, - не позднее 18.08.2011) в налоговый орган по месту учета банковской гарантии одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

В соответствии с положениями п. п. 1 и 4 ст. 193 НК РФ нулевая ставка акциза на этиловый спирт применяется также и при реализации этого спирта покупателям - производителям алкогольной продукции, представившим в указанный выше срок извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении его от уплаты авансового платежа акциза.

При этом в данном случае сумма акциза, исчисляемая к уплате в бюджет по операции реализации алкогольной продукции, произведенной из закупленного спирта, уменьшению на сумму авансового платежа акциза (от уплаты которого покупатель этилового спирта был освобожден) не подлежит.

Соответственно, при освобождении от уплаты авансового платежа акциза под банковскую гарантию акциз по реализованной алкогольной продукции должен быть уплачен организацией-производителем в бюджет в полном объеме (и в сроки, установленные п. 3 ст. 204 НК РФ).

Следует отметить, что в 2011 г., так же как и прежде, в соответствии с положениями п. 2 ст. 200 НК РФ суммы акциза, предъявленные продавцами спирта покупателям - производителям из этого спирта алкогольной продукции, подлежат налоговым вычетам.

При этом, в связи с тем что с 01.07.2011 этиловый спирт, произведенный на территории Российской Федерации, будет отгружаться производителям алкогольной продукции, уплатившим по ней авансовый платеж акциза (или освобожденным от уплаты этого аванса), с применением нулевой ставки акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ), с указанной даты также будет действовать внесенное в п. 2 ст. 200 НК РФ дополнение, предусматривающие ограничение суммы налоговых вычетов для указанных производителей алкогольной продукции (до указанной даты налоговые вычеты применяются в порядке, действовавшем до 01.01.2011). В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 200 НК РФ при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию предусмотренные в этой норме НК РФ налоговые вычеты будут производиться в пределах суммы акциза, исчисленной по произведенному на территории Российской Федерации этиловому спирту, использованному в качестве сырья, исходя из объема этого спирта (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной на этиловый спирт, реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, т. е. исходя из нулевой ставки акциза. Другими словами, сумма налогового вычета по спирту этиловому, использованному в качестве сырья для производства алкогольной продукции организациями, уплатившими авансовый платеж (или освобожденными от этой уплаты), имеет "нулевое" значение.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.02.2011