Может ли физическое лицо (отец несовершеннолетнего ребенка) получить имущественный налоговый вычет только на ребенка при приобретении квартиры в равных долях с ребенком, если ранее физическое лицо воспользовалось вычетом при приобретении на себя одного другой квартиры?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли в квартире. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. При этом при приобретении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности.

В силу п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета.

В Письме Минфина России от 15.03.2010 N 03-04-05/9-101 разъясняется, что, поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П имущественный налоговый вычет получает родитель, ребенок при самостоятельном приобретении квартиры в будущем сохраняет право на получение имущественного налогового вычета.

Следует обратить внимание на то, что имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры предоставляется только один раз, повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Следовательно, если бы физическое лицо (отец) ранее (до приобретения квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком) не воспользовалось имущественным вычетом, то при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком отец имел бы право на вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета.

В дальнейшем при самостоятельном приобретении квартиры ребенок сохранил бы право на получение имущественного налогового вычета.

Таким образом, каждый из них при приобретении квартир получил бы вычет один раз.

Если при приобретении квартиры в равных долях с ребенком отцу предоставить вычет на долю ребенка, то получится, что отец получает вычет второй раз, что противоречит НК РФ.

На основании изложенного считаем, что предоставление в данном случае отцу имущественного налогового вычета на долю ребенка неправомерно.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2010