В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 г., с 1 января по 30 июня 2010 г. в целях исчисления налога на прибыль организация применяла коэффициент 1,1. Как быть организации в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, поскольку он позволяет к таким расходам по долговым обязательствам с 1 января по 30 июня 2010 г. применять коэффициент 1,8?

Ответ: Особенности отнесения расходов в виде процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 Налогового кодекса РФ.

В период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г.) в отношении расходов в виде процентов по обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., применялся коэффициент 2 (ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Следовательно, в отношении долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 г., с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. организация должна была применять коэффициент 1,1.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) ст. 269 НК РФ была дополнена п. 1.1.

Так, согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ (в ред. Федерального закона N 229-ФЗ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Положения п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ (в ред. Федерального закона N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г. (п. 9 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Таким образом, в отношении долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 г., с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г. организация может применять коэффициент 1,8.

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Следует учитывать, что положение абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ о перерасчете налоговой базы и суммы налога за прошлый период (периоды) применяется в случае обнаружения в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлому периоду (периодам).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации имело место изменение норм налогового законодательства, а не ошибки в исчислении налоговой базы, организация может пересчитать предельную величину процентов по долговым обязательствам за период с 1 января по 30 июня 2010 г. и учесть ее по итогам девяти месяцев 2010 г.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.09.2010