О порядке определения даты, с которой организация вправе учесть в целях налога на прибыль расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе на получение лицензии на право пользования недрами, если указанная организация выбрала и отразила в своей учетной политике порядок учета стоимости лицензии в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/610

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов определен ст. 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 325 НК РФ в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Исходя из текста обращения, организацией получена лицензия на право пользования недрами, а также налогоплательщик выбрал и отразил в своей учетной политике порядок учета стоимости лицензии в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Таким образом, по мнению Департамента, налогоплательщику следует начинать учет расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе на получение лицензии на право пользования недрами, с последнего числа отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена регистрация лицензии.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

23.09.2010