Станция техобслуживания автомашин (плательщик ЕНВД в отношении деятельности по ремонту автомашин, их техобслуживанию и мойке) заключила договор со страховой компанией на ремонт автомашин физических и юридических лиц. В процессе ремонта устанавливаются автозапчасти, стоимость которых вместе с наценкой выделяется в нарядах-заказах отдельной строкой, а также используются материалы (краски, шкурки и пр.), которые тоже выделяются отдельной строкой без разбивки по наименованию и стоимости. Какая система налогообложения должна применяться в отношении запчастей и материалов? В частности, не возникает ли при вышеуказанном порядке оформления документов обязанность уплачивать ЕНВД как при розничной торговле? Имеет ли значение для уплаты ЕНВД то обстоятельство, что ремонту подвергаются также и автомашины юридических лиц?

Ответ: Действительно, по мнению специалистов финансового ведомства, реализацию запчастей и расходных материалов нельзя считать составной частью деятельности по ремонту автотранспортных средств, если в нарядах-заказах их стоимость выделена отдельной строкой и указана с наценкой (Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462, от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217). Однако такая точка зрения не находит понимания у налоговых органов (имеется в виду Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@), поскольку не основана на нормах законодательства.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Из положений ст. 346.27 НК РФ следует, что услугами по ремонту автотранспортных средств признаются платные услуги, оказываемые как физическим лицам, так и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. Поэтому для целей применения системы в виде уплаты ЕНВД неважно, что запчасти в процессе ремонта устанавливаются также и на автомашины юридических лиц.

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, является договорным обязательством, регулируемым нормами Гражданского кодекса РФ о бытовом подряде (если заказчиком является гражданин) или о возмездном оказании услуг (если заказчик - организация). При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).

В соответствии с п. п. 15, 16 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290, договор на оказание услуг заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать следующие сведения: г) цену оказываемой услуги (выполняемой работы), а также порядок ее оплаты; ж) перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество. Исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, сам по себе факт использования при осуществлении ремонта запасных частей и материалов, принадлежащих станции техобслуживания, не может служить основанием для квалификации такой деятельности как торговой, при этом выделение отдельной строкой в заказе-наряде стоимости запасных частей и материалов прямо предусмотрено нормативными актами.

С учетом изложенного приходим к выводу о том, что если по условиям заключаемых договоров на подрядчика (исполнителя) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту автотранспортных средств с использованием принадлежащих ему запчастей, то для целей гл. 26.3 НК РФ использованные в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а подрядчик (исполнитель) не признается розничным продавцом и, следовательно, плательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые им работы (оказываемые услуги) относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств, и подлежат обложению ЕНВД на общих основаниях.

Сказанное подтверждается и арбитражной практикой (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 по делу N А65-12716/2008 (Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-10011/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2004 N А33-14761/02-С3-Ф02-2015/04-С1, ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010